О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в . В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете - это (п.п.2 , 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки	Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления	— инструменты; — штампы; — пресс-формы; — изложницы; — прокатные валки; — модельная оснастка; — стапели; — кокили; — опоки; — плазово-шаблонная спецоснастка; — и другие.
Специальное оборудование	— специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; — контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); — реакторное оборудование; — дезавакционное оборудование; — другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей , будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.

Оснастка для станка более 100 т.р. является основным средством или материалом?

Если при покупке станка оснастка изначально входила в стоимость оборудования, а по мере износа мы ее меняем как отразить данные расходы

Организация самостоятельно определяет порядок учета спецоснастки в учете независимо от ее стоимости.

Это следует из письма Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства» и Приказа Минфина России от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».
Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний Приказа Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

Однако, если стоимость оснастки была включена в стоимость оборудования, то ее замена производится в рамках ремонта основных средств – оборудования.

Обоснование

1. Из Письма Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства»

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н),... "Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01 ...
Учитывая вышеизложенное, Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности считает возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды.

2. Из Приказа Минфина России от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»

II. Учет операций по поступлению специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

10. Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем - специальная оснастка) и специальная одежда могут приобретаться организацией у других лиц, в т.ч. путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, иным предусмотренным законодательством путем, или изготавливать организацией самостоятельно.

11. Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 февраля 2002 года, регистрационный № 3245).11

16. Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров ( типовая межотраслевая форма № М-4 , утвержденная ).

17. Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.
Пример. К специальной оснастке, передача которой в производство производится без ее фактического завоза на склад, относится стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (иные места хранения) организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

18. В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной оснастки и специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов учета затрат на производство (счета "Вспомогательное производство", "Основное производство" и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).
Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

III. Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства

19. Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы документов, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, а также лимитно-заборные карты ( типовая межотраслевая форма М-8 , утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).1
При необходимости организация помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

20. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета "Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).

21. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

22. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды.

23. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).
Учет специальной оснастки на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

24. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

25. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.8 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 года, регистрационный № 1700).

27. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

28. В случае если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете "Материалы") подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.

29. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Порядок учета спец. оснастки регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135 н).Раздел III указанного документа регулирует порядок списания спецоснастки в производство.Пунктом 24 Методических указаний предусмотрено 2 способа списания спецоснастки на счета учета затрат; при этом в этом же пункте приведена следующая формулировка: "применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".Вопросы:1. Что означает указанная формулировка (в частности, что следует принимать за "группу однородных объектов", если в самих Методических указаниях этот термин не раскрывается)?2. В каких случаях и каким образом следует осуществлять изменение способа списания спецоснастки в производство?3. Возможно ли вообще изменение способа списания спецоснастки в производство, если соответствующее решение будет принято, к примеру, в форме изменений (дополнений) к учетой политике?

Списывать стоимость спецоснастки можно одним из двух способов: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный. В отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный. Его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу. Но для другой группы объектов спецоснастки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания организация не обязана.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов. Поэтому определить такие группы организации должны самостоятельно. При их формировании надо исходить из признаков назначения этих объектов. В учетной политике должны быть отражены определение и порядок создания групп однородных объектов.

Изменение способа списания спецоснастки в производство должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обоснование

Решения, которые позволят избежать разниц в учете спецоснастки

Специальная оснастка – особый вид МПЗ. Для нее установлены свои нормы. В статье мы подскажем, как правильно списать спецоснастку. Зависит ли порядок от стоимости и срока полезного использования. И можно ли для разных объектов установить разные способы: одни списывать сразу, а другие пропорционально объему выполненных работ.

Виды спецоснастки

Вначале разберемся, что такое спецоснастка.

Специальная технологическая оснастка – это приспособления и устройства, используемые при производстве и испытаниях отдельных видов продукции (работ, услуг).

Специнструмент и спецприспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами. К ним относят инструменты, штампы, пресс-формы и т. д. Они предназначены, чтобы обеспечить условия изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Однако технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг, как специнструмент (спецприспособления) не учитывают.

Спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Это:

• специальное технологическое оборудование (кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и т. п.), применяемое для нестандартных операций;
• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий;
• другие виды спецоборудования.

Основной квалифицирующий признак специнструментов, спецоборудования и спецприспособлений (спецоснастки) – это то, что спецактив должен обладать уникальными свойствами. Поэтому, скажем, дрель, перфоратор или отбойный молоток специнструментами не являются, так как они пригодны для всех операций (то есть универсальны).

В то же время, если подрядная организация приобрела уникальное сверло или бур для какой-то нетиповой операции, их можно признать специнструментами.

Стандартные строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке, поскольку их применяют при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

А вот опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций можно отнести к спецоснастке, если:

• комплекты опалубок не предназначены для производства типовых монолитных конструкций;
• опалубка является спецприспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

При этом организация вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, которые она учитывает в составе спецоснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний № 135н ).

Документальное оформление

Приемку и оприходование поступивших со стороны спецактивов можно оформить путем составления приходных ордеров по форме № М-4 . А отпуск в производство (эксплуатацию) требованием-накладной по форме № М-11 . Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .

Но можно использовать и формы документов, разработанные самостоятельно.

Методические аспекты учета

Объекты спецоснастки можно оприходовать как материалы независимо от их стоимости и срока полезного использования – в этом их особенность. Для них установлен специальный порядок бухучета. Его регламентируют Методические указания № 135н .

Для учета имущества применяют счет 10 «Материалы», к которому открывают субсчета:

• «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейный.

Заметим: в отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный (его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу). Но для другой группы объектов спецоснатки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания строительная компания не обязана.

2. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешено полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). Такой порядок предусмотрен в пункте 25 Методических указаний № 135н.

Стоимость спецоснастки списывают на расходы, формирующие прибыль (убыток). При этом делают запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний № 135н). Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецоснастки, при передаче в эксплуатацию ее лучше продолжать учитывать на отдельном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Особенно когда ее стоимость списывают на расходы сразу.

Учет специальной оснастки на забалансовом счете ведут по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) спецоснастки или еегрупп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости.

Пропорциональный способ

Этот способ целесообразно использовать для тех видов оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с объемом выполненных работ, оказанных услуг. А если у компании есть свое производство, с количеством выпущенной продукции.

В этом случае списываемую часть стоимости спецактива определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Покажем на примере.

ПРИМЕР 1

В апреле 2015 года ООО «ДСК-3» приобрело спецоснастку (штамп) для выпуска продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Спецоснастка предназначена для выпуска 100 000 ед. изделий. Ее стоимость списывают на расходы пропорционально объему выпущенной продукции.

В первом месяце (апреле) выпущено 20 000 ед., во втором (мае) – 30 000 ед., в третьем (июне) – 50 000 ед.

Бухгалтер ООО «ДСК-3» списал стоимость штампа так:

– в апреле – 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 20 000 ед.: 100 000 ед.);

– в мае – 15 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 30 000 ед.: 100 000 ед.);

– в июне – 25 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 50 000 ед.: 100 000 ед.).

Линейный способ

При линейном способе ежемесячную сумму стоимости спецоснастки, переносимую на расходы, рассчитывают исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного актива. Срок полезного использования компания устанавливает самостоятельно. Определяют его как период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды (доход).

Если спецоснастку временно не используют, списывать ее стоимость на расходы не прекращают.

Строительные компании чаще выбирают линейный способ списания. Как его отражать, пояснено в конце статьи (пример 2).

Учет в составе основных средств

Ну а если компания решила учитывать дорогую и длительно используемую спецоснастку в составе основных средств (если соблюдаются все критерии ее отнесения к основным средствам, установленные в п. 4 ПБУ 6/01), ее стоимость погашают через амортизацию по правилам ПБУ 6/01 . То есть Методические указания № 135н не применяют, а учитывают спецоснастку как ОС в общеустановленном порядке и начисляют амортизацию одним из способов, выбрав его по своему усмотрению.

Начисление амортизацииобъектов ОС производят одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (п. 18 ПБУ 6/01 ).

Амортизационные отчисления признают расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли специальную оснастку учитывают в следующем порядке:

• объекты стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
• объекты со сроком полезного использования менее года и стоимостью не выше 40 тыс. руб. – в составе материальных расходов.

Во втором случае затраты на приобретение спецоснастки включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При этом с 1 января 2015 года организация вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Изменения в указанную норму внесены Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ .

Выбранный способ списания материальных затрат на приобретение спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как видим, порядок налогового учета отличается от бухгалтерского. В бухучете у организации есть выбор: учесть дорогую и длительно используемую спецоснастку она может по своему усмотрению либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

В налоговом учете такого выбора нет. Если актив отвечает критериям амортизируемого имущества, компания обязана учесть его именно как амортизируемое имущество. Включить его в материальные расходы она не вправе.

Чтобы избежать налоговых разниц или минимизировать их, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Образец
(фрагмент элементов учетной политики)

1. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в составе оборотных активов. Погашение ее стоимости осуществляется линейным способом в течение срока полезного использования спецоснастки, установленного организацией, начиная с месяца передачи актива в эксплуатацию». …«Для целей налогового учета спецоснастка стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования не более 12 месяцев, не являющаяся амортизируемым имуществом, признается в составе материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете». 2. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки, отвечающие критериям основных средств, учитываются в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Срок полезного использования указанных объектов устанавливается равным сроку полезного использования, принятому для этих объектов в налоговом учете. Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском учете производится линейным способом». …«Для целей налогового учета амортизация по объектам спецоснастки, признаваемым амортизируемым имуществом, начисляется линейным методом».

ПРИМЕР 2

ООО «Мастер» (общая система налогообложения, метод начисления) 1 июня 2015 года приобрело спецприспособление для использования при выполнении работ. По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по его приобретению составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Спецприспособление передали в эксплуатацию в том же месяце.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета спецоснастка принята к учету в составе оборотных активов. Ее стоимость погашается линейным способом начиная с месяца передачи в эксплуатацию. Срок полезного использования организация установила равным 30 месяцам.

Согласно налоговой учетной политике, стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, относится к прямым расходам и списывается в состав материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухучета. Ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете (если нет незавершенки).

Организация ежемесячно списывает на расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость спецоснастки в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.): 30 мес.).

Бухгалтер ООО «Мастер» отразил операции следующим образом.

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – принят к учету объект спецоснастки, срок использования которого превышает 12 месяцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. – выделен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
– 30 000 руб. – объект передан в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – перечислена оплата продавцу.

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
– 1000 руб. – списана часть стоимости объекта.

В налоговом учете расходы отнесены к прямым, то есть затраты признаны в расходах так же, как и в бухгалтерском учете. Разниц не возникает.

Важно запомнить
Чтобы минимизировать налоговые разницы, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Нередко изготовление товаров и выполнение ряда специфических работ требует наличия специальных материалов и оборудования. Спецоснастка в бухучете ― это особый вид активов, участвующий в производстве продукции.

Понятие спецоснастки

Организации часто пользуются специальными материалами, которые применяются в процессе изготовления конкретных видов продукции. В отличие от обычных инструментов, спецостастка в бухучете ― это средства труда, предназначенные для выполнения отдельных, нестандартных операций.

При организации учета спецоснастки следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н. Согласно принятым указаниям к подобным активам относятся:

1. Специальные инструменты, приспособления, предназначенные для изготовления конкретного вида продукции;
2. Специальное оборудование или иные средства труда, применяемые неоднократно. Сюда можно отнести контрольно-испытательную аппаратуру, а также оборудование, наличие которого обеспечивает выполнение нестандартных операций.

Полный перечень средств спецоснастки организации вправе устанавливать самостоятельно с учетом особенностей технологических процессов. При этом инструменты и материалы, участвующие в выполнении типовых операций, к выделенной категории активов не относятся.

Учет спецоснастки

Принятие к учету материалов и оборудования, рассматривающихся как специальное оборудование, осуществляется, как и поступление прочих материально-производственных запасов. Это может возникнуть в ходе приобретения, принятия в качестве взноса в уставный капитал, изготовления собственными силами.

Основанием постановки на учет служит первичный документ . Вид его зависит от способа поступления ― товарная накладная, приходный ордер, накладная на отпуск материалов на сторону. Оборудование и материалы, относящиеся к спецоснастке, приходуются по своей фактической стоимости.

Передача спецоснастки в производство сопровождается формированием накладных, лимитно-заборных карт.

Учет спецоснастки и ее списание на затраты производятся в зависимости от характеристик объекта. Так, если позволяет срок службы оборудования и его стоимость, спецоснастка может быть отнесена к основным средствам.

В иных случаях специальное оборудование и материалы отражаются на счете 10, корреспондируя со счетами поступления и списания в производство.

Учитывая, что спецоснастка в бухучете ― это активы, относящиеся к материалам или оборудованию, выбытие может происходить по следующим причинам:

• продажа;
• списание;
• безвозмездная передача;
• потери в результате стихийных бедствий и непредвиденных обстоятельств;
• взнос в уставный капитал других организаций.

По отношению к спецонастке, используемой как материал, рекомендуется использовать следующие субсчета:

10.10 ― спецоснастка и спецодежда на складе;

10.11 ― спецоснастка и спецодежда, переданные в эксплуатацию.

Хозяйственная операция по передаче специализированных материалов и оборудования в производство будет отражаться в учете следующей проводкой: Дт 10.10 ― Кт 10.11.

При передаче спецоснастки в производство списание производится одним из представленных способов:

• пропорционально изготовленной продукции;
• линейным методом;
• списанием полной стоимости на начало эксплуатации.

Допускается вести по спецоснастке и забалансовый учет.

Выбор способа списания и метода учета зависит от решения организации, специфики ее деятельности. Действующий способ должен быть зафиксирован в учетной политике. При этом для разных видов спецактивов могут быть применены неоднородные пути списания.

Специальная оснастка показывается в учетных данных по правилам, зафиксированным в Приказе от 26.12.2002 г. №135н (приказ подготовлен Минфином). В документе содержатся методические рекомендации по осуществлению оперативного учета, своевременному отражению поступления спецоснастки и правильному проведению ее выбытия. В правовом акте раскрыто понятие специальной оснастки, приведен перечень активов, относящихся к этой группе. Норматив регулирует деятельность только юридических лиц.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка предполагает наличие разных категорий объектов:

1. Инструменты с приспособлениями специального назначения.
2. Специальный тип оборудования.
3. Спецодежда.

В первом случае речь идет о технических активах, которые наделены уникальным набором характеристик. Их предназначение заключается в обеспечении возможности для производства конкретных изделий или оказания определенных видов услуг. В категорию спецприспособлений и инструментов причисляют формы для прессования и штампы, изложницы, варианты модельной оснастки и стапели. К ним относятся валки прокатные и кокили.

ВНИМАНИЕ! Не могут быть учтены вместе со спецприспособлениями активы, которые используются для изготовления шаблонных изделий (типовых разновидностей продукции).

Оборудование отличается от инструментов и приспособлений возможностью использовать их в качестве средств труда на многократной основе и тем, что этот тип спецоснастки нужен для реализации нестандартных операций в технологическом цикле. В группе спецоборудования отражается перемещение технологических активов для работы с химическими элементами, объектов, применяемых для металлообработки, термической обработки, сварки и кузнечно-прессовый тип оборудования. К спецоборудованию относят и аппаратуру для реализации контрольных мероприятий и испытаний, стенды и макеты будущих готовых изделий, пульты управления. Отдельными видами этого типа спецоснастки являются реакторные и дезавакционные виды оборудования.

Спецодежда необходима для обеспечения безопасности персонала в рабочем процессе. Она представлена набором защитных средств индивидуального пользования. В комплект могут входить:

• детали одежды (куртки с халатами, тулупы или полушубки, брюки, рукавичные изделия);
• обувь со специальным защитным покрытием или повышенными прочностными свойствами;
• предохранительные приспособления в виде очков, шлемов, респираторов и противогазов.

Учетная политика предприятия должна содержать сведения о перечне объектов, которые будут показываться в учете в составе спецоснастки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Главным отличительным признаком спецоснастки является наличие уникальных характеристик, которые обеспечивают возможность осуществления нетиповых операций и производства нестандартной продукции.

Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки

Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.

СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.

Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.

Пути поступления спецоснастки:

• при реализации договора на куплю-продажу активов;
• через внесение доли учредителя в уставный капитал специмуществом;
• через операцию по безвозмездной передаче;
• по соглашениям товарообмена;
• при изготовлении своими силами на собственных технологических линиях.

ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.

При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.

Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.

Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:

1. Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
2. Способом линейного списания.
3. Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.

Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.

Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:

• продажа третьим лицам;
• списание в производственные подразделения для повседневного использования по прямому назначению;
• передача на сторону на безвозмездной основе;
• при потерях специального оборудования или приспособлений в результате стихийного бедствия и других форс-мажорных обстоятельств;
• при совершении таким специмуществом взноса в уставный капитал других юридических лиц.

Счет, типовые проводки

Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.

ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.

Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:

• понесенные материальные затраты учитываются в Д23 и К10 ;
• начисленный заработок задействованным в процессе рабочим накапливается в расходах при помощи проводки Д23 – К70 с одновременным отражением взносов на страхование по Д23 и К69 ;
• на стоимость будущего изделия отнесены амортизационные отчисления оборудования и других основных средств, которые использовались при производстве актива Д23 – К02 ;
• Д10.10 – К23 этой корреспонденцией вся сформированная себестоимость показывается как стоимость спецоснастки, которая признана готовым изделием и принята к учету.

Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10 . При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2 . При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением Д19 – К60 . Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.